年终奖税收优惠的影响测算

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系列:生活中的数学

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元旦前,总理公布了三大优惠个税政策,普通工薪阶级优惠最大的就是年终奖税收优惠再延两年。对于高收入者,优惠最大可达 10.3 万元。

这个具体含义是 2018 年个税改革之后,要求按全年综合收入计税。但在此之前,奖金是单独计税,享受阶梯税率的

二、纳税人取得全年一次性奖金,单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税,并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴:

(一)先将雇员当月内取得的全年一次性奖金,除以 12 个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数。

如果在发放年终一次性奖金的当月,雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额,应将全年一次性奖金减除「雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额」后的余额,按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

(二)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金,按本条第(一)项确定的适用税率和速算扣除数计算征税,计算公式如下:

1.如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的,适用公式为:应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金 × 适用税率-速算扣除数

2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的,适用公式为:应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)× 适用税率-速算扣除数

目前的阶梯税率和速算扣除数如下表(注意这是年度所得,奖金的计税都是按照月度数据,因此还要除以 12 ):

级数 全年应纳税所得额 税率(%) 速算扣除数
1 不超过 36000 元的 3 0
2 超过 36000 元至 144000 元的部分 10 2520
3 超过 144000 元至 300000 元的部分 20 16920
4 超过 300000 元至 420000 元的部分 25 31920
5 超过 420000 元至 660000 元的部分 30 52920
6 超过 660000 元至 960000 元的部分 35 85920
7 超过 960000 元的部分 45 181920

为简单期间我们按最高档计算,其余档位类似(更复杂一些,因为还要考虑档位提升)。

假设有 96 万的奖金,如果优惠政策被取消,我们需要缴纳 96×45% = 43.2 万元的所得税款。而在优惠政策下,只需要缴纳 960000×0.35-85920/12=328840 元的税款,少交 10.3 万元的所得税。

然后假设有 97 万的奖金,如果优惠政策被取消,需要缴纳 436500 元税款,优惠政策下需要缴纳 970000×0.35-181920/12=421340 税款,优惠政策的优惠是 15160 元。

这里面的一个问题是奖金增加了 1 万元,但优惠减少了将近 9 万,也就是到手额反而少了 8 万。这是因为上面奖金计算公式里的一个 BUG导致的。

一个解决办法是 97 万的奖金分成两部分发,一部分为 96 万,另外一部分为 1 万, 96 万按照一次性奖金单独计税,另外 1 万按照综合所得计税。这样仍然享受 10.3 万元的所得税优惠。

Q. E. D.

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